营改增后增值税票证管理风险及应对
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  营改增后增值税票证管理风险及应对 (图)

来源:每日普法  发布时间: 2019-03-18 作者:

    一、营改增后前后建筑业发票管理的变化

    1、开具发票的变化

    改前,在收取结算工程款项时,开具地税机关监制的建筑业统一发票自开,我地税机关代开建筑业,统一发票代开,开具对象为所有接受应税劳务的单位和个人,不区分接收方纳税资格。

    改后主管税务机关改为国税,在收取结算应税劳务款项时,需开具国税,总局监制设计并统一印刷的增值税专用发票,或增值税普通发票,甲方一般为一般纳税人开具增值税专用发票,甲方为小规模纳税人,非增值税纳税人,简易征收,继续需开具增值税普通发票。

    2、收取发票的变化

    改前,只要取得的发票是合法真实的,相应的生产经营成本能税前扣除发票便是有效的,改后,不同纳税资格的建筑企业,对发票的获取有不同的要求,小规模纳税人建筑企业征收率与现行营业税税率相同3%,因不能抵扣进项税,收取发票在与在营业税制下没有差异,只要保证发票合法真实即可,一般纳税人建筑企业当期增值税税负的高低取决于可抵扣进项税额的多少,因此除要保证发票的合法性,真实性,达到企业所得税税前扣除的要求外,还需尽可能多的获取增值税专用发票,用于抵扣当期销项税额,这是建筑企业面临的难题和重大挑战。

    二、一般纳税人进项税发票获取存在的问题

    1、砖、瓦、沙、土、石等建筑施工材料,难以获取进项税发票

    建筑施工最基础的砖、瓦、沙、土、石等材料,都有小规模纳税人或者农民提供,部分沙土材料更存在直接从河床采挖,现货交易现象,获取的票据都为普通发票或收据,不可能提供增值税专用发票。

    2、工程分散,不易获取进项税发票

    建筑企业分散全国各地项目人员不熟悉增值税发票知识,不了解增值税抵扣原理,存在如下问题:

   (1)为节省成本,不开发票,只开收据。

   (2)了解增值税抵扣原理,明明可以获取专用发票而获取了普通发票。

   (3)获取的专用发票票面信息不全或纳税人名称和税号不相符,因没有及时发现并拒收,导致认证不通过无法抵扣。

    3、发票抬头与企业名称不一致无法抵扣

    大型建设集团公司为发挥规模优势,降低采购成本,往往由集团公司集中采购,再根据领用情况将成本列支给成员企业。采购合同签订主体为集团公司与供应商,增值税专用发票的抬头为集团公司,因发票抬头与地沟企业名称不一致而无法抵扣,造成集团公司有留底,外地分支机构有税款需要入库。

    4、甲供材料难以抵扣进项税

    改前,发票金额为包含甲供材料的合同约定金额,甲供材料的营业税由建筑企业负担。营改增后因甲方付款甲方获取获得发票,即使甲方将成本列支给建筑企业,由于发票抬头与建筑企业不符,建筑企业也不能抵扣进项税,需按全额计算销项税,无法抵扣甲供材料的进项税额。

    三、应对进项税发票管理的措施

    1、加强财务人员和业务人员增值税知识培训

   (1)要组织财务人员,尤其是企业税收管理岗人员与参加有关部门组织的,营改增专题培训,了解增值税控税控系统的应用及发票的开具,抄报,认证抵扣原理,认真学习并实时关注增值税政策及最新发展,避免因进项税发票的取得不完整或保管不当或未及时认证,导致无法抵扣进项税的情况发生。

   (2)财务部门应定期组织增值税的知识讲座,加强对项目负责人及施工一线业务人员的增值税知识宣传,强化他们获取合理的增值税专用发票的意识。

    2、统筹考虑专用发票获取成本及税负影响,获取合理发票

    对于无法获取专用发票获取专用发票,也无法抵扣的各种经济业务,要统筹考虑,选择不同供应商所带来的成本节约效应。无法抵扣进项税的税负增加效应,从企业总体支出最少的角度出发,找出价格折扣的临界点,正确选择,而不是盲目追求增值税专用发票。

    3、确保发票抬头与企业名称一致,以便顺利抵扣

    针对集中采购与甲供材料中发票抬头与企业名称不一致问题,可作以下调整:

   (1)原由集团公司集中采购的材料改为由集团公司统一与供应商洽谈,集团与各成员企业分别于,共货商签订合同,分别付款。

   (2)甲供材料的本意是为了节约材料造价,保证材料质量,为确保甲材中的进项税由建筑企业抵扣,又满足甲方供材的初衷,改为由甲方选择材料供货商及价格,建筑企业付款,即甲供改为甲指。  

 

 

 

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